张 蓉
（米乐体育,米乐（中国）公司会计与金融学院，陕西西安 710125）
摘要：高层梯队理论认为，高层管理人员自身的性别、经验、价值观等会影响其在组织管理中的选择进而影响企业行为。本文选取管理会计职业道德视角，分析改革开放40年来中国女性的地位变迁，以及女性高管的存在和占比与会计稳健性显著相关，女性注重全面的视角与集体性，更适合管理“建设性的社会行业”，提出管理会计所倡导的诚实、正直、责任等职业道德形成的职业领导力，女性人格中关怀、培养、奉献和教育的主色调，与这些职业领导力的建设是完全契合的。
关键词：女性领导力；管理会计；职业道德
中图分类号: C913.68 文献标志码: A 文章编号: 2019—QT001（2019）04—0000—03
作者简介：张蓉，女，甘肃武威人，米乐体育,米乐（中国）公司会计学副教授，原中央企业/世界500强/上市公司总会计师，高级会计师，IMA协会会员，CMA美国注册管理会计师。主要研究方向：管理会计。
管理会计是“新时代”现代化经济体系建设的微观基础和重要手段，（冯巧根，2018）。2014年10月，财政部印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出了全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务和措施和工作要求，为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》指出，加强会计人员职业道德建设，制定会计人员职业道德规范，大力弘扬会计诚信理念，探索建立会计诚信档案制度，加强督促检查和行业自律，不断提高会计人员的职业修养和素质，进一步提高会计社会公信力。美国管理会计师协会发布的《IMA职业道德行为准则》包括基本道德原则：诚实、正直、客观和责任。
一、女性高管的存在和占比与会计稳健性分别显著正相关
高层梯队理论认为，高层管理人员面对复杂的企业内外部环境会做出个性化选择，即高层管理人员自身的性格、经验、价值观等会影响其在组织管理中的选择，并以此行动决定他们的战略选择，进而影响企业行为。该理论同时指出，高管团队的心理结构特征难以度量，而人口背景特征如性别比例、年龄、任期、学历等与管理者的认知能力与价值观密切相关。
随着该理论的提出，国内外学术界已经开展了有关管理者背景特征与公司治理和投资决策方面的研究，主要包括管理者异质性与公司治理和经营绩效的关系等。杜兴强等认为，不同女性高管比例对盈余管理的不对称影响，且高比例女性高管有利于提高公司的财务报告质量；沈秀如等人则梳理分析了20年来国内外相关研究文献后指出，女性高管能带来不同的价值观、信念、态度等，在做决策时有利于拓宽思考角度，也能带来批判性思维和创造力，同时随着女性高管的加入，会减弱管理者与下属之间的性别差异，提高工作人员的生产力。存在女性董事的企业与利益相关者会有更好的联系，该企业也会更为成功；周泽将通过上市公司实证研究表明，女性财务高管的存在显著促进了会计稳健性的提升，女性财务高管对于会计稳健性的提升作用主要存在于国有企业。在其《女性高管与会计稳健性—基于我国上市公司的实证研究》一文中强调，女性高管的存在和占比与会计稳健性分别显著正相关;女性高管的年龄、学历、任职期限分别与会计稳健性正相关，但显著水平不同;女性CEO与会计稳健性正向关联，并且对回归结果进一步做稳健性检验，证明其研究是可验证的。
二、改革开放40年女性地位变迁
吉尔曼在《她的国》一书中描绘了一个由女性组成的乌托邦，一个推崇“爱的法则”的社会：到处体现着“持久的爱心，无尽的奉献，以及母性的勇气与独创”，关怀、培养、奉献和教育是主色调。作者认为，女性注重全面的视角与集体性，更适合管理“建设性的社会行业”。
始于1990年12月的中国妇女社会地位调查每10年1期，截至目前进行了3期。第1期调查显示，我国女性社会地位发生了历史性的巨大变化，男女两性的社会地位差距逐渐缩小，但是发展不平衡，城市中男女地位平等程度高于农村，文化素质高的女性取得的社会地位高于文化素质低的女性。第2期中国妇女社会地位调查课题组则提出了经济、政治、教育、婚姻家庭、健康、生活方式、法律、社会性别观念八个维度的妇女社会地位测量指标。调查显示，男女两性发展水平差距最大的是在政治与社会参与领域，其次是与个人能力发展密切相关的经济、教育以及婚姻家庭领域。
李娜针对第3期中国妇女社会地位调查结果提出，积极实施促进女性参与决策的性别保障政策。女性高层次人才的成长特别需要积极的政策和人才选拔机制的支持，建议按照现有女性干部梯队结构，合理增加各级女性配额比例，比如将设置女性配额比例从县处级适当下沉至乡镇一级，使女性在职业起步阶段就具有在重要岗位或综合岗位锻炼的管理经历，为日后参与竞争和晋升到更高的管理岗位打下坚实基础。落实两性领导干部同龄退休制度。根据第三期调查数据分析发现，女性处级及以上干部的实际退休年龄比男性低5.61岁，实际退休年龄明显低于政策退休年龄；而处级及以下女性干部仍与男性按照不同的年龄退休。
三、IMA职业道德
IMA所强调的胜任能力，包括专业能力、职业领导力，突出强调了管理会计师的领导地位，“识别和帮助管理风险”，强调了管理会计师参与管理对于“管理风险”的能力及责任。
“正直”职业道德标准包括:缓解现实利益冲突，同商业伙伴定期沟通，以避免明显的利益冲突；告知所有利益相关者可能存在的潜在利益冲突；不从事任何可能会妨碍遵照道德规范履行职责的行为；不从事或支持任何有损职业声誉的活动；为积极的道德文化做出贡献，并把职业道德正直置于个人利益之上。强调管理会计师要倡导并协助建立一种积极的道德文化，一旦企业建立了有效的“道德文化”，形成了良好的道德氛围，企业将会自觉依法守法经营，“大大减少管理会计师和所服务客户(企业)之间的道德冲突，进而优化了管理会计师的执业环境”（彭宏超，2018）。
“诚信”职业道德标准包括公允客观地报告信息，披露那些人们有理由认为会影响目标使用者对报告、分析或建议理解的所有相关信息，③遵照组织政策或适用法律，披露在信息、及时性、流程或内部控制上的延误或缺陷，④沟通专业限制或其他约束，这些其他约束会妨碍负责人的判断或一项业务的成功执行。强调管理会计师要积极对“专业局限性”进行沟通，同时也要对影响负责任判断或成功执行的其他约束进行交流，强调了沟通的重要性。
IMA职业道德能力标准提出了管理会计师的“职业领导力”要求，对于管理会计人员来说，只有培养起了自己的“职业领导力”和“专业能力”，才能提高自己的职业素养。正直、诚信所强调的沟通的重要性，强调缓解现实利益冲突，同商业伙伴定期沟通，以避免明显的利益冲突，建立有效的“道德文化”、形成良好的道德氛围，女性人格中关怀、培养、奉献和教育的主色调，与这些职业领导力的建设是完全契合的。
在欧洲一些国家，女性高管比例已经得到立法保障（全怡，2018）。美国管理会计师协会作为管理会计领域里的重要机构，颁布的IMA职业道德规范，对于我国会计体系建设中的职业道德建设、会计人才特别是管理会计人才队伍建设，具有重要借鉴作用，女性，无论是自身先赋条件，亦或国家建设之需、企业发展之道，都理应成为不可或缺、乃至不断提升的力量。
参考文献：
［1］孔东民，胡福丽．高管特征与劳动投资效率[J]．财会月刊，2019(12)：29-35．
［2］沈秀如，王凤洲．女性高管对企业绩效影响研究[J]．财会通讯，2019(18)：57-63．
［3］杜兴强，赖少娟，等．女性高管总能抑制盈余管理吗[J]．会计研究，2017(01)：39-45．
［4］李娜．生命历程理论视角下两性厅级干部的职业晋升-基于第三期全国妇女地位调查的研究[J].领导科学，2015，(02)：44-47．
［5］彭宏超．新“IMA职业道德实践公告”内容分析与评价[J]．财会通讯，2018(31)：123-125．
（责任编辑 杜世雄）
